GUIA DE TRAMITES

Concepto

• Es un tributo de carácter directo y de naturaleza personal y subjetiva que grava la renta de las personas físicas.

Hecho imponible

• Constituirá el hecho imponible la obtención de la renta por el sujeto pasivo.
• Componen la renta del sujeto pasivo:

1. los rendimientos del trabajo.
2. los rendimientos de elementos patrimoniales.
3. los rendimientos de actividades profesionales o empresariales.
4. los incrementos patrimoniales que no se encuentren sujetos al Impuesto de Sucesiones y Donaciones.
5. las imputaciones de bases imponibles positivas de las sociedades en régimen de transparencia fiscal.

Sujetos Pasivos

• Son sujetos pasivos de este impuesto:

1. Por obligación personal: Las personas físicas que tengan su residencia habitual en territorio español.
2. Por obligación real: Las personas físicas que obtengan rendimientos o incrementos de patrimonio producidos en territorio español.

• Se entenderá que el sujeto pasivo tiene su residencia habitual en territorio español cuando se den cualquiera de las circunstancias siguientes:

1. Que permanezca más de 183 días, durante un año natural, en territorio español.
2. Que radique en España el núcleo principal o la base de sus actividades empresariales o profesionales o de sus intereses económicos.
3. Cuando residan habitualmente en España el cónyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que dependan de aquel.

Obligación personal de contribuir

• Los sujetos pasivos por obligación personal de contribuir serán gravados por la totalidad de la renta que obtengan, con independencia del lugar donde se hubiese producido y cualquiera que sea la residencia del pagador.

Obligación real de contribuir

• Los sujetos pasivos por obligación real de contribuir estarán sometidos al Impuesto según la ley, sin perjuicio de lo dispuesto en los Tratados y Convenios Internacionales.
• En particular les serán de aplicación las reglas siguientes:

• Cuando operen en España mediante establecimiento permanente, tributarán por la totalidad de la renta imputable a dicho establecimiento, háyase obtenido en territorio español o extranjero.
• Cuando operen en España sin establecimiento permanente, tributarán de forma separada por cada devengo total o parcial de renta sometida a gravamen.
• El pago del impuesto se podrá periodificar y fraccionar.

Exenciones

• Estarán exentas las siguientes rentas:

• Los intereses y los incrementos de patrimonio derivados de bienes muebles, obtenidos sin mediación de establecimiento permanente, por personas físicas residentes en otro estado de la Unión Europea.
• Los intereses e incrementos de patrimonio derivados de la deuda pública, obtenidos por personas físicas no residentes sin mediación de establecimiento permanente en España.
• Los rendimientos de capital mobiliario e incrementos de patrimonio derivados de valores emitidos en España por personas físicas o jurídicas. no residentes sin mediación de establecimiento permanente, cualquiera que sea el lugar de residencia de las instituciones financieras que actúen como agentes de pago o medien en la emisión o transmisión de los valores.
• Los rendimientos de las cuentas de no residentes, que se satisfagan a entidades no residentes en territorio español, salvo que el pago se realice a un establecimiento permanente situado en España, por el Banco de España, Bancos, Cajas de Ahorros, Cajas Rurales, Cooperativas de Crédito y demás entidades registradas.
• Los rendimientos o incrementos de patrimonio obtenidos en territorio español, sin mediación de establecimiento permanente en el mismo, procedentes del arrendamiento, cesión, o transmisión de contenedores o de buques y aeronaves a casco desnudo, utilizados en la navegación marítima o aérea internacional.

Base imponible

• La base imponible del Impuesto correspondiente a los rendimientos que las personas físicas sujetas por obligación real obtengan sin mediación de establecimiento permanente, estará constituida por la cuantía íntegra devengado.
• Los sujetos pasivos por obligación real que obtengan rentas sin mediación de establecimiento permanente no tendrán derecho a compensación de ningún tipo en relación con las mismas.
• Tratándose de rentas obtenidas por no residentes mediante establecimiento permanente, será de aplicación lo dispuesto en la sección de actividades empresariales o profesionales.

Cuota tributaria

• A la base imponible obtenida, se le aplicarán los siguientes tipos de gravamen:

• Con carácter general, el 25 por 100.
• En caso de incrementos del patrimonio, el 35 por 100.
• Tratándose de transmisiones de bienes inmuebles situados en España por sujetos pasivos no residentes que actúen sin establecimiento permanente, el adquirente vendrá obligado a retener e ingresar el 5 por 100, o a efectuar el ingreso a cuenta correspondiente, de la contraprestación acordada, en concepto del pago a cuenta del impuesto correspondiente a aquéllos.
• Las pensiones y los haberes pasivos que no superen la cuantía anual de 1.600.000 pesetas percibidos por personas no residentes en España, serán gravados al tipo del 8 por 100.
• Los rendimientos del trabajo de personas físicas no residentes en territorio español que presten sus servicios en Misiones Diplomáticas y Representaciones Consulares de España en el extranjero, se gravarán al 8 por 100.

Representante

• Los sujetos pasivos no residentes en territorio español vendrán obligados a nombrar a una persona física o jurídica con domicilio en España, para que les represente ante la Administración Tributario en relación con sus obligaciones por este impuesto.
• La designación se comunicará a la Delegación de la Agencia Estatal de Administración Tributario en la que hubieren de presentar la declaración por el Impuesto, acompañando a la indicada comunicación la expresa aceptación del representante.

Determinación de la renta

Rendimientos de actividades empresariales o profesionales

• Se considerarán rendimientos íntegros de actividades empresariales o profesionales aquellos que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte del sujeto pasivo la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes y servicios.
• El rendimiento neto de las actividades empresariales o profesionales se determinará, sin perjuicio de lo previsto para la estimación objetiva, por la diferencia entre la totalidad de los ingresos, incluidos el auto consumo, las subvenciones y demás transferencias y los gastos necesarios para su obtención y el importe del deterioro sufrido por los bienes de que procedan los ingresos.
• En la determinación del rendimiento neto de las actividades empresariales y profesionales serán de aplicación, sin perjuicio de lo previsto para la estimación objetiva, las normas del Impuesto sobre Sociedades, teniendo en cuenta además las siguientes disposiciones especiales:
  1. No serán gastos deducibles:
     1. las cantidades donadas a instituciones calificadas benéficas o de utilidad pública.
     2. las cantidades donadas a sociedades de promoción de empresa.
     3. las donaciones de bienes que formen parte del Patrimonio Histórico Español.
     4. las cantidades abonadas a montepíos laborales y mutualidades cuando amparen el riesgo de muerte.
  2. Se consideran gastos deducibles:
     1. Las cuotas de corporaciones, colegios profesionales, cámaras y asociaciones empresariales.
     2. Consumos de explotaci´no
     3. Sueldos y salarios
     4. Seguridad Social a cargo de la empresa
     5. Otros gastos de personal (formación, seguros de accidentes...)
     6. Arrendamientos y cánones
     7. Reparaciones y conservación
     8. Servicios de profesionales independientes
     9. Suministros
     10. Otros servicios exteriores
     11. Tributos fiscalmente deducibles (IAE, IBI)
     12. Gastos financieros
     13. Amortizaciones y provisiones (en la modalidad simplificada el conjunto de las provisiones deducibles y los gastos de dificil justificación se cuantificará exclusivamente aplicando el porcentaje del 5% sobre el rendimiento neto positivo)
• Cuando resulte debidamente acreditado que el cónyuge o los hijos menores del sujeto pasivo que convivan con él, trabajan habitualmente y con continuidad en las actividades empresariales profesionales desarrolladas por el mismo, se deducirán, para la determinación de los rendimientos, las retribuciones estipuladas con cada uno de ellos, siempre que no sean superiores a las del mercado correspondientes a su cualificación profesional y trabajo desempeñado.
• Cuando los rendimientos sean contraprestación de una actividad profesional, se aplicará el tipo de retención del 18% por 100 sobre los ingresos íntegros satisfechos.  No obstante en el caso de contribuyentes que inicien el ejercicio de actividades profesionales, el tipo de retención será del 9% en el período impositivo  de inicio de actividades y en los dos siguientes, siempre y cuando no hubieran ejercido ninguna actividad profesional en el año anterior a la fecha de inicio de las actividades. Estos porcentajes se reducirán a la mitad cuando los rendimientos tengan derecho a la deducción en la cuota prevista en el artículo 55.4 de la L.I.R.P.F (deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla)
• Los contribuyentes titulares de actividades económicas, cualquiera que sea el régimen de determinación del rendimiento neto, que transmitan elementos afectos y reinviertan el importe obtenido en la adquisición de otros elementos patrimoniales afectos, podrán optar por tributar por las ganancias patrimoniales obtenidas de acuerdo con una de las siguientes opciones:
  • Tributar en el ejercicio en que se hayan devengado con arreglo a las normas generales de tributación de estas rentas.
  • Diferir la tributación a ejercicios posteriores de acuerdo con lo dispuesto en la Ley del Impuesto de Sociedades para la reinversión de beneficios extraordinarios.

Régimen de transparencia fiscal

• Se imputarán a los socios residentes y se integrarán en su correspondiente base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o, en su caso, al de Sociedades, las bases imponibles positivas obtenidas por las sociedades que se indican en los apartados A/; B/ y C/, aun cuando los resultados no hubieran sido objeto de distribución.

1. Las sociedades en que más de la mitad de su activo esté constituido por valores y las sociedades de mera tenencia de bienes, cuando en ellas se dé cualquiera de las circunstancias siguientes:
   1. Que más del 50 por 100 del capital pertenezca a un grupo familiar (hasta 4º grado).
   2. Que más del 50 por 100 del capital pertenezca a 10 o menos socios.

   La imputación de bases imponibles positivas a cada socio y de las deducciones que les pudieran corresponder en la cuota se efectuará en la proporción que resulte de los estatutos y, en su defecto, de acuerdo con su participación en el capital social.

   Son sociedades de mera tenencia de bienes aquellas en que más de la mitad de su activo no esté afecto a actividades empresariales o profesionales.

   No se considerarán elementos afectos a actividades empresariales o profesionales, los que figuren cedidos a personas o entidades vinculadas directa o indirectamente a la sociedad.

   No se computarán como valores, en relación con las sociedades en que más de la mitad de su activo este constituido por valores, los siguientes:

   • Los representativos de derechos sobre el Capital, que establezcan con éstas una vinculación duradera.
   • Los que incorporen derechos de crédito nacidos como consecuencia del desarrollo de la actividad empresarial o profesional.
   • Los poseídos por Sociedades o Agencias de Valores como consecuencia del ejercicio de la actividad constitutiva de su objeto.
2. Las sociedades en que más del 75 por 100 de sus ingresos del ejercicio procedan de actividades profesionales, cuando los profesionales, personas físicas, que, directa o indirectamente, estén vinculados al desarrollo de dichas actividades, tengan derecho a participar, por sí solos o conjuntamente con sus familiares (hasta 4º grado), en al menos, el 50 por 100 de los bneficios de aquellas.

C. Las sociedades en que más del 50 por 100 de sus ingresos brutos proceden de actuaciones artísticas o deportivas de personas físicas o de cualquier otra actividad relacionada con artistas o deportistas cuando entre éstos y sus familiares (hasta 4º grado) tengan derecho a participar en, al menos el 25 por 100 de los beneficios de aquellas.

• La imputación a los socios además de en los casos expuestos anteriormente se aplicará cuando esas circunstancias concurran durante más de 30 días del ejercicio social.
• La base imponible imputable a los socios será la que resulte del Impuesto sobre Sociedades.
• Las bases imponibles negativas no serán objeto de imputación, pudiéndose compensar con bases imponibles positivas obtenidas por la sociedad en los períodos impositivos que concluyan en los 7 años inmediatos y sucesivos.
• No obstante, a la base imponible imputada que corresponda a rendimientos obtenidos por la participación en fondos propios de cualquier tipo de sociedad residente en territorio español le será de aplicación:

El cómputo de los plazos para la aplicación de las deducciones para incentivar la realización de las actividades mencionadas anteriormente podrá diferirse hasta el primer ejercicio en que, dentro del período de prescripción se produzcan resultados positivos en los siguientes casos:

1. En las entidades de nueva creación
2. En las entidades que saneen pérdidas de ejercicios anteriores mediante la aportación efectiva de nuevos recursos, sin que se considere como tal, la aplicación o capitalización de reservas.

• Las sociedades transparentes tributarán por este impuesto e ingresaran la cuota correspondiente en las mismas condiciones que cualquier otro sujeto pasivo.
• Las sociedades sujetas a este régimen deberán mantener o convertir en nominativos los valores representativos de las participaciones en su capital.
• En ningún caso será aplicable el régimen de transparencia fiscal:

• En los períodos impositivos en los que los valores representativos de la participación en el capital de la sociedad estuviesen admitidos a negociación en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores.
• Cuando una persona jurídica de Derecho público sea titular de más del 50 por 100 del capital de una de las sociedades.

Transparencia fiscal internacional

• Las entidades sujetas por obligación personal de contribuir incluirán en su base imponible la renta positiva obtenida por una entidad no residente en territorio español, en cuanto dicha renta perteneciera a alguna de las clases previstas por la ley y se cumplieron las circunstancias siguientes:

Que por sí solas o conjuntamente con personas o entidades vinculadas tengan una participación igual o superior al 50 por 1 00 en el capital, los fondos propios, los resultados o los derechos de voto de la entidad no residente en territorio español, en la fecha de cierre del ejercicio social de esta última.

Obligaciones de las sociedades transparentes

• Deberán presentar, conjuntamente con su declaración del Impuesto sobre Sociedades, una relación de sus socios residentes, en relación con las imputaciones a realizar a éstos, con los siguientes datos:

1. Identificación, domicilio fiscal y porcentaje de participación de socios.
2. Importe total de las cuantías a imputar.
3. Dividendos o distribución de reservas acordados.

• Al mismo tiempo deberán notificar a sus socios las cantidades totales a imputar y la imputación individual realizada.

Base imponible

• La cuantía de los distintos componentes de la base imponible se determinará por alguno de los siguientes regímenes:

• Estimación directa
• Estimación objetiva
• Estimación indirecta

 

ESTIMACIÓN DIRECTA

• La estimación directa se aplicará como régimen general, y tiene dos modalidades:

• Normal.
• Simplificada

Estimación Directa Simplificada:

• La estimación directa simplificada es el régimen más general, e incluye todo tipo de actividades que cumplan los siguientes requisitos:

• La cifra de negocios del conjunto de actividades en el año anterior no superen 100 millones de pesetas de facturación anual.
• No estar incluidas en el régimen de estimación objetiva (módulos), ó haber renunciado al mismo.
• No renunciar a este régimen. (La renuncia a la modalidad simplificada del régimen de estimación directa se efectuará en el mes de diciembre anterior del año en el que deba surtir efecto, y tendrá efectos para un periodo mínimo de 3 años.)

Estimación Directa Normal:

• Es el régimen por el que se queda incluido por exclusión o renuncia al de Estimación Directa Simplificada.

• La diferencia más importante respecto a la Estimación Directa Simplificada está en el cálculo del Rendimiento Neto.

Rendimiento neto

Rendimiento neto en la Estimación Directa Simplificada:

• Los rendimientos se determinarán deduciendo de los ingresos todos los gastos reales, según la regulación del Impuesto sobre Sociedades. No obstante lo anterior, a diferencia del Impuesto sobre Sociedades las provisiones por depreciación del inmovilizado (no confundir con amortizaciones) y de existencias, así como las de insolvencias por impago de clientes, no pueden deducirse por sus importes efectivos, y quedan sustituidos por un porcentaje fijo del 5 por 100 sobre el rendimiento neto previo, que engloba también los gastos de difícil justificación (tikets de gastos o compras...).

• Con efectos exclusivos durante los años 2000 y 2001, para la determinación del rendimiento neto de las actividades agrícolas y ganaderas en la modalidad simplificada del régimen de estimación directa, el conjunto de las provisiones deducibles y los gastos de difícil justificación se cuantificarán aplicando el porcentaje del 10 por 100 sobre el rendimiento neto excluido este concepto.

Los contribuyentes a los que resulte aplicable lo dispuesto en el párrafo anterior y que huebieran presentado su declaración del Impuesto correspondiente a 2000, podrán regularizar su situación pressentando soicitud de rectificación de su autoliquidación

• Las amortizaciones se deducen aplicando la tabla específica para ello.

• Se considerarán gastos deducibles:

• Las adquisiciones corrientes de bienes efectuadas terceros.
• Los gastos de personal empleado.
• Los gastos financieros por la utilización de capitales ajenos.
• Los tributos fiscalmente deducibles.
• Los trabajos, suministros y servicios exteriores.
• Las dotaciones del ejercicio para la amortización.
• Las dotaciones a las provisiones.
• Las diferencias negativas de valoración.
• Las pérdidas sufridas en elementos y valores de explotación.
• La reducción del valor de los fondos editoriales que figuren en el activo de las Empresas que realicen tal actividad, una vez transcurridos dos años desde la publicación de las respectivas ediciones.
• Las dotaciones anuales a los fondos de reversión.
• Los gastos de dirección y los generales de administración de las Sociedades que realicen operaciones en España por medio de establecimiento permanente, en aquella parte que racionalmente pueda imputarse a dicho establecimiento.
• Cantidades dotadas de carácter benéfico o de utilidad pública.
• Participaciones de los Administradores en los beneficios de la Entidad, siempre que sean obligatorias por precepto estatutario, o estén acordadas por el órgano competente, y no excedan del 10 por 100 de los mismos o de los límites que legalmente hayan establecido.
• Cantidades dotadas a entidades de promoción industrial.

• Son partidas no deducibles:

• Las cantidades destinados a retribuir directa o indirectamente el capital propio.
• Las participaciones en beneficios por cualquier concepto distinto de la contraprestación de servicios personales.
• Las cantidades distribuidas entre los socios de las cooperativas a cuenta de sus beneficios y el exceso de valores asignado en cuentas a los suministros o prestaciones sobre su valor corriente.
• Las cuotas de tributos no deducibles.
• Las multas y sanciones establecidas por un ente público que no tengan origen contractual.
• Las cantidades destinadas al saneamiento del activo, salvo que pueda realizarse por ley.

Rendimiento neto en la Estimación Directa Normal:

• El Rendimiento neto es la diferencia entre los ingresos y los gastos efectivos del periodo, permitiéndose cualquier tipo e importe de gasto que se justifique necesario para la actividad, y aplicándose para las amortizaciones (desgaste del inmovilizado) las mismas tablas y criterios que para el Impuesto sobre Sociedades, y no aplicándose por tanto la deducción de ningún coeficiente de gastos fijo.
• También en esta Estimación, los bienes adquiridos por arrendamiento financiero (leasing) pueden ser amortizados hasta el límite de tres veces su amortización lineal máxima.

Beneficios Fiscales para Empresas de Reducida Dimensión

•  Las empresas que tributen por este régimen (tanto por Estimación Directa Simplificada como por Estimación Directa Normal) podrán acogerse a los siguientes beneficios fiscales previstos para las empresas de reducida dimensión (las que facturen anualmente menos de 250 millones de pesetas) y que vienen reguladas en el Impuesto sobre Sociedades:

- Libertad de amortización para inversiones por un importe individual no superior a 100.000 pesetas, con el límite total de 2 millones de pesetas anuales.

- Posibilidad de aplicar al coeficiente lineal máximo de amortización previsto en las tablas oficiales, un coeficiente multiplicador del 1,5 para la amortización de elementos materiales o inmateriales nuevos.

- Posibilidad de aplicar al coeficiente lineal máximo de amortización previsto en las tablas oficiales, un coeficiente multiplicador del 2,5 para la amortización de elementos del inovilizado en que se haya reinvertido el importe de la venta de otros activos afectos a la actividad.

También se aplicará el criterio del Impuesto sobre Sociedades para los activos adquiridos usados, de amortizarlos por el duplo de su coeficiente normal.

Los bienes adquiridos por arrendamiento financiero (leasing) pueden ser amortizados hasta el límite de tres veces su amortización lineal máxima.

• Una vez calculado el rendimiento neto, los sujetos pasivos que ejerzan actividades empresariales o profesionales, deberán autoliquidar e ingresar en la Hacienda Pública en concepto de pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas las cantidades que figuran en el apartado de "Pagos Fraccionados"

Obligaciones contables y registrables

• Los sujetos pasivos que desarrollen actividades empresariales mercantiles (excluidas por tanto agrícolas, ganaderas, forestales, pesqueras, profesionales y artísticas) cuyo rendimiento se determine por Estimación Directa en la modalidad normal, estarán obligados a llevar contabilidad ajustada a lo dispuesto en el Código de Comercio, así como los registros auxiliares que se establezcan a efectos del Impuesto sobre Sociedades:

• Libro Diario.
• Libro de Inventario y Balances.
• Libro Mayor.
• Libro Registro de Compras.
• Libro Registro de Ventas e Ingresos.
• Libro Registro de Cobros y Pagos.
• Libro Registro de Gastos.

• No obstante lo anterior, si se trata de actividades empresariales no mercantiles, únicamente serán necesarios los siguientes libros:

• Libro Registro de Ventas e Ingresos.
• Libro Registro de Compras y Gastos.
• Libro Registro de Bienes de Inversión.

• Los sujetos pasivos que desarrollen actividades empresariales cuyo rendimiento se determine por la Estimación Directa en la modalidad simplificada estarán obligados a llevar:

• Libro Registro de Ventas e Ingresos.
• Libro Registro de Compras y Gastos.
• Libro Registro de Bienes de Inversión.

• Si se trata de sujetos pasivos que realicen actividades profesionales, estarán obligados a llevar los siguientes libros:

• Libro registro de Ingresos.
• Libro Registro de Gastos.
• Libro Registro de Bienes de Inversión.
• Libro Registro de Provisiones de Fondos y Suplidos.

• Tanto los contribuyentes incluidos en el régimen de Estimación Directa Normal como en Estimación Directa Simplificada, además estarán obligados a emitir y entregar facturas y guardar una copia por cada operación. El contenido de la factura será el siguiente:

- Número y, en su caso serie.

- Nombre y apellidos o denominación social (no nombres comerciales), N.I.F. y domicilio, tanto propio como del cliente (si el cliente es un particular no es preciso consignar el domicilio, y ningún tipo de identificaciónj si se trata de una venta inferior a 15.000 pesetas I.V.A. incluido).

- Descripción de la operación y precio total.

- Lugar y fecha de emisión.

- Base imponible, tipo y cuota de I.V.A.

• Podrá no emitirse factura si el cliente no la solicita en los supuestos siguientes:

- Compras a proveedores sujetos al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del I.V.A.. Se emitirán recibos.

- Adquisiciones intracomunitarias. Se emitirán documentos equivalentes (autofacturas).

- Están autorizados los talonarios de vales y los tikets, entre otros, en los siguientes casos, siempre que su importe no exceda de 500.000 pesetas: Ventas al por menor, servicios de hostelería y restauración, peluquerías e institutos de belleza, utilización de instalaciones deportivas, revelado de fotografías y estudios fotográficos...

Los vales o tikets deberán tener el siguiente contenido: N.I.F. del expedidor, número correlativo y, si procede, serie, tipo impositivo aplicado o la expresión "I.V.A. incluido", precio total.

 

ESTIMACIÓN OBJETIVA

• La Estimación Objetiva se aplicará a cada actividad aisladamente considerada que se contemple en la Orden Ministerial que las regule (sólo a las actividades que se mencionen en la Orden Ministerial).
• Las empresas que estén en el Régimen de Estimación Objetiva podrán acogerse al diferimiento en 10 años por reinversión, previstos en el Impuesto sobre Sociedades.
• La Estimación Objetiva es totalmente incompatible con la Estimación Directa, excepto en el año de inicio de una actividad, ya que sí se permite que si el año de inicio de una actividad se renuncia por esta actividad a módulos, continúen el resto de actividades en módulos durante ese año.
• La renuncia al régimen de Estimación Objetiva supondrá la inclusión de todas las actividades en el régimen de Estimación Directa Simplificada.
• Será causa de exclusión de este régimen el haber rebasado los límites que se establezcan en la Orden Ministerial que desarrolle el mismo.
• La renuncia al régimen de Estimación Objetiva se efectuará en el mes de diciembre anterior del año en el que deba surtir efecto, y tendrá efectos para un periodo mínimo de 3 años.
• Se estará excluido de la Estimación Objetiva:

• En actividades agrícolas y ganaderas, por rebasar el límite marcado de facturación de 50 millones de pesetas, incluidas las actividades forestales o trabajos accesorios, que no superen a los ingresos típicos (si la actividad accesoria supone más del 20 por 100 de los ingresos totales, corresponde su alta en el Impuesto sobre Actividades Económicas).
• En el resto de actividades, por exceder el personal asalariado de los límites marcados (según cada actividad), y en general, por superar el conjunto de actividades el límite de 75 millones de pesetas de facturación anual.
• Realizar otras actividades no incluidas en Estimación Objetiva.
• Exclusión del Régimen Especial Simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido.
• Renuncia al Régimen de Estimación Objetiva.

Rendimiento neto

• El rendimiento neto por el que tributará si está acogido a esta estimación, se obtiene mediante la imputación a cada actividad de los signos, índices o módulos fijados por el Ministerio de Economía y Hacienda.
• Cuando se prevea en la Orden por la que se aprueban los signos, índices o módulos, para el cálculo del rendimiento neto podrán deducirse las amortizaciones del inmovilizado registradas.
• Si se inicia la actividad acogida a este régimen con posterioridad al día 1 de enero o se cesa antes del día 31 de diciembre, los signos, ínidices o módulos se aplicarán proporcionalmente al periodo de tiempo en que tal actividad se haya ejercitado.
• Cuando el desarrollo de actividades a las que resulte de aplicación este régimen se viese afectado por incendios, inundaciones, grandes averías..., podrá solicitarse la reducción de los signos, índices o módulos. Igualmente cuando el titutlar se encuentre en situación de incapacidad laboral y no tenga otro empleado.
• Para el cálculo del Rendimiento Neto Anual, se parte del promedio efectivo del año (conocido por tanto al 31 de diciembre de cada ejercicio) y se siguen los siguientes pasos:

A.- Rendimiento Neto Previo:

• Se calcula multiplicando el valor de cada módulo en la actividad que se realice por las unidades medias conocidas a 31 de diciembre de cada año, que pueden ser las siguientes:

- Personal no asalariado:

Empresarios con dedicación inferior a la jornada se les presumirá una dedicación mínima, salvo prueba en contrario, del 0,25, aunque tenga más de 4 actividades, por gestiones de dirección (aunque hubiera estado de baja todo el año).

Cónyuge e hijos no asalariados, el 50 por 100 si el titular se computa entero y no hay más de un asalariado.

- Personal asalariado (afiliado al Régimen General de la Seguridad Social):

19 años y contrato de aprendizaje o para la formación, computan el 60 por 100.

Se excluyen del cómputo los nuevos contratos indefinidos de determinados colectivos o la transformación de determinados contratos en indefinidos, durante los 24 meses siguientes a su realización.

- Superficie del local.

- Local independiente o no (según haya sala independiente de venta al público).

- Consumo de energía eléctrica (anual).

- Potencia eléctrica (contratada).

- Superficie del horno

- Mesas

- Número de habitantes del municipio.

- Capacidad de carga del vehículo

- Máquinas recreativas

- Potencia fiscal del vehículo

- Barra mostrador (excluida la zona de servicio de camareros)

B.- Rendimiento Neto Minorado

• Se obtiene aplicando al resultado de A.- las siguientes minoraciones:

- Minoración por incentivos empleo personas asalariadas:

Minoración incremento asalariados x 0,40.

Minoración general (no se aplica al incremento), según la tabla existente al efecto.

- Minoración por incentivos a la inversión:

Consiste en aplicar anual y linealmente a las inversiones realizadas unos coeficientes, en concepto de gasto de amortización.

C.- Rendimiento Neto:

• Se obtiene como resultado de apicar al resultado minorado (B.-)los siguientes índices correctores que sean de aplicación en cada actividad:

- Índices correctores especiales.

- Índices correctores generales:

Índice para empresas de reducida dimensión

Actividades de temporada

Índice de exceso

Inicio de nuevas actividades

- Reducción legal (los contribuyentes podrán reducir el rendimiento neto obtenido en el año 2000 en los siguientes porcentajes: *con carácter general, en un 7 por 100; * cuando en el año 2000 se produzca un aumento de plantilla, al menos, de 0,75 persona asalariada respecto a 1999, en un 12 por 100).

- Existe una reducción en los índices de rendimiento neto aplicables en el ejercicio 2000 a las actividades agrícolas y ganaderas desarrolladas en los ámbitos territoriales definidos en la Orden de 14 de junio de 2001 (Galicia, Castilla y León, Tarragona, Zaragoza, Teruel, Castellón, Valencia, Murcia y Almería) debido a las adversidades climáticas y a la enfermedad vírica que afecta al cultivo del tomate. Los índices aplicables son los que determina la Orden.

• Una vez calculado el rendimiento neto, los sujetos pasivos que ejerzan actividades empresariales o profesionales, deberán autoliquidar e ingresar en la Hacienda Pública en concepto de pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas las cantidades que figuran en el apartado de "Pagos Fraccionados"

Obligaciones contables registrables

• Los sujetos pasivos que desarrollen actividades empresariales mercantiles cuyo rendimiento se determine por el método de Estimación Objetiva deberán conservar, numeradas por orden de fechas y agrupadas por trimestres, las facturas emitidas, y las facturas o justificantes documentales recibidos. Igualmente deberán conservar los justificantes de los signos, ínidices o módulos aplicados.
• Los sujetos pasivos que deduzcan amortizaciones estarán obligados a llevar un libro registro de bienes de inversión. Además, por las actividades cuyo rendimiento neto se determine teniendo en cuenta el volumen de operaciones habrán de llevar un libro de registro de ventas o ingresos.
• Los sujetos pasivos que lleven contabilidad ajustada a lo dispuesto en el Código de Comercio no tendrán que llevar los libros registros anteriores.

• Los sujetos pasivos que desarrollen actividades empresariales mercantiles cuyo rendimiento se determine por el régimen de Estimación Objetiva, únicamente estarán obligados a llevar el libro registro de facturas recibidas de los activos fijos (inversiones), así como conservar numeradas por orden de fechas las facturas recibidas y los demás documentos justificativos.

Si el contribuyente además de estar en el régimen de Estimación Objetiva soportara I.V.A. en el régimen general o en algún otro especial (compensación agrícola o recargo de equivalencia) es preceptivo que lleve libro registro de facturas recibidas para las compras y servicios con I.V.A. den la debida separación de actividades.

• Tanto los contribuyentes incluidos en el régimen de Estimación Directa Normal como en Estimación Directa Simplificada, además estarán obligados a emitir y entregar facturas y guardar una copia por cada operación. El contenido de la factura será el siguiente:

- Número y, en su caso serie.

- Nombre y apellidos o denominación social (no nombres comerciales), N.I.F. y domicilio, tanto propio como del cliente (si el cliente es un particular no es preciso consignar el domicilio, y ningún tipo de identificaciónj si se trata de una venta inferior a 15.000 pesetas I.V.A. incluido).

- Descripción de la operación y precio total.

- Lugar y fecha de emisión.

- Base imponible, tipo y cuota de I.V.A.

 

PAGOS FRACCIONADOS

Una vez calculado el rendimiento neto, los sujetos pasivos que ejerzan actividades empresariales o profesionales, deberán autoliquidar e ingresar en la Hacienda Pública en concepto de pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas las cantidades siguientes:

• Las actividades que estuvieran en régimen de estimación directa en cualquiera de sus modalidades, el 20 por 100 de la diferencia entre los ingresos computables y los gastos deducibles. De la cantidad resultante se deducirán las retenciones soportadas (profesionales y artistas) y los pagos fraccionados ingresados por los trimestres anteriores del mismo año.

Es obligatorio presentar declaración aunque sea negativa.

• Por las actividades que estuvieran en régimen de estimación objetiva por signos, índices o módulos, el 4 por 100 de los rendimientos netos resultantes de la aplicación de dicho método.
• En el supuesto de actividades que tengan sólo una persona asalariada, el porcentaje anterior será el 3 por 100, y en el supuesto de que no disponga de personal asalariado dicho procentaje será el 2 por 100.

• Cuando se trate de actividades agrícolas, ganaderas, forestales o pesqueras, el 2 por 100 del volumen de ventas del trimestre, incluidas las subvenciones corrientes.

• De la cantidad resultante se deducirán, en su caso, las retenciones practicadas y los los pagos fraccionados ingresados por los trimestres anteriores del mismo año.

• Los sujetos pasivos podrán aplicar en cada uno de los pagos fraccionados porcentajes superiores a los indicados.

• Los empresarios y profesionales estarán obligados a declarar e ingresar trimestralmente en el Tesoro Público las cantidades resultantes mencionadas, en los periodos comprendidos entre el día 1 y el 20 de los meses de Abril, Julio, Octubre y el día 1 y 30 del mes de Enero.

• Cuando de la aplicación de lo dispuesto en los puntos anteriores no resultasen cantidades a ingresar, los sujetos pasivos presentarán una declaración negativa.

• En caso de entidades de régimen de atribución de rendimientos, los pagos fraccionados deberán ser efectuados por cada uno de los socios en proporción a su participación.

• Al hacer el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (declaración global del año) se regulará su situación, de forma que si en los pagos fraccionados ha pagado menos de lo que corresponde, pagará la diferencia. Si por el contrario sus gastos han sido elevados y ha pagado más de lo que le corresponde, en esta declaración solicitará su devolución.

RETENCIONES Y OTROS PAGOS A CUENTA

• Estarán obligados a retener o ingresar a cuenta:

• Las personas jurídicas y entidades, incluidas las comunidades de bienes y de propietarios y las entidades en régimen de atribución de rentas.
• Los empresarios individuales y los profesionales respecto de las rentas que satisfagan o abonen en el ejercicio de sus actividades empresariales y profesionales.
• Las personas físicas, jurídicas y demás entidades no residentes en territorio español, que operen en él mediante establecimiento permanente.
• Los sujetos pasivos por obligación real, que operen en España sin mediación de establecimiento permanente, en cuanto a los rendimientos del trabajo que satisfagan.

• Estas personas o entidades están obligadas a retener e ingresar en el Tesoro, en el concepto de pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas físicas correspondiente al perceptor la cuantía que proceda según las normas.

• Estarán sujetas a retención o ingreso a cuenta, entre otras, las siguientes rentas:

1. Los rendimientos del trabajo.
2. Los rendimientos del capital mobiliario, incluidos los derivados del afecto a actividades empresariales.
3. Los rendimientos de actividades profesionales y de actividades agrícolas y ganaderas.
4. Los premios que se entreguen por la participación en juegos, concursos, rifas o combinaciones aleatorias.
5. Los rendimientos de capital mobiliario satisfechos por una entidad financiera a un tercero, como consecuencia de la trasmisión, cesión o transferencia de un crédito titularidad de aquellas.
6. Los rendimientos procedentes del arrendamiento de bienes inmuebles urbanos, siempre que no se trate de arrendamiento de vivienda por empresas para sus empleados, cuando la renta satisfecha por una arrendatario a un mismo arrendador no supere las 150.000 pesetas anuales, o cuando el arrendador tribute por el epígrafe del grupo 861 del Impuesto sobre Actividades Económicas.

Rendimientos del trabajo

• Se considerarán rendimientos íntegros del trabajo todas las contraprestaciones o utilidades, dinerarias y las obtenidas en especie, que se deriven directa o indirectamente del trabajo personal o sean consecuencia de la relación laboral del sujeto pasivo y no tengan el carácter de rendimientos empresariales o profesionales.

• La retención a practicar será el resultado de aplicar al rendimiento íntegro satisfecho, el porcentaje que corresponda según las circunstancias personales del sujeto pasivo y la cuantía de sus rendimientos.

• Cuando se trate de retribuciones de los miembros de los Consejos de Administración o de las Juntas, el porcentaje de retención, será del 40 por cien.

A partir del día 1 de julio de 2001, el porcentaje de retención e ingreso a cuenta sobre rendimientos del trabajo que se perciban por la condición de Administradores y miembros de los Consejos de Administración, de las Juntas que hagan sus veces, y demás miembros de otros órganos representativos, será del 35 por 100. Este porcentaje se reducirá a la mitad cuando los rendimientos se obtengan en Ceuta o Melilla.

Rendimientos del capital mobiliario e inmobiliario

• El porcentaje de retención aplicable sobre los rendimientos de capital mobiliario será del 18 por 100.

• El porcentaje de retención aplicable sobre los rendimientos de capital inmobiliario procedentes del arrendamiento de inmuebles urbanos será del 15 por 100.

Rendimientos de actividades profesionales y empresariales

• Cuando los rendimientos sean contraprestación de una actividad profesional, el tipo de retención que se aplicará será del 20 por 100 sobre los ingresos íntegros satisfechos.

• Se considerarán comprendidos entre los rendimientos de actividades profesionales:

• En general, los derivados del ejercicio de las actividades incluidas en las Secciones Segunda y Tercera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas.
• En particular, los autores o traductores de obras, provenientes de la propiedad intelectual o industrial, los comisionistas. los profesores, conferencias, ponencias en seminarios o cursillos u otras actuaciones que no se presten como consecuencia de una relación laboral.

Rendimientos de actividades agrícolas o ganaderas

• Se entenderán como actividades agrícolas o ganaderas aquellas mediante las cuales se obtengan directamente de las explotaciones productos naturales, vegetales o animales y no se sometan a procesos de transformación, elaboración o manufactura.

• Cuando se trate de actividades ganaderas de engorde de porcino y avicultura, el tipo de retención será del 1 por 100 sobre los ingresos íntegros satisfechos. En los restantes casos el tipo será del 2 por 100

Retenciones sobre premios

• El porcentaje de retención aplicable sobre premios en metálico será del 18% de su importe.

• También habrá que hacer ingresos a cuenta sobre las retribuciones en especie del capital mobiliario e inmobiliario.

Obligaciones del retenedor y del obligado a ingresar a cuenta

• El retenedor y el obligado a ingresar a cuenta deberán presentar en la Administración Tributaria en los veinte primeros días naturales de los meses de abril, julio, octubre y enero, declaración de las cantidades retenidas y de los ingresos a cuenta que correspondan por el trimestre natural inmediatamente anterior, e ingresar su importe en el Tesoro Público.

• No obstante, la declaración e ingreso a que se refiere el párrafo anterior se efectuará en los veinte primeros días naturales de cada mes, en relación con las cantidades retenidas y los ingresos a cuenta que correspondan por el inmediato anterior, cuando se trate de retenedores u obligados en los que concurran las circunstancias a que se refiere el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido. Por excepción, la declaración e ingreso correspondiente al mes de julio se efectuará durante el mes de agosto y los veinte primeros días naturales del mes de septiembre inmediato posterior.

• El retenedor u obligado a ingresar a cuenta presentará declaración negativa cuando, a pesar de haber satisfecho rentas sometidas a retención o ingreso a cuenta, no hubiera procedido, por razón de su cuantía, la práctica de retención o ingreso a cuenta alguno. No procederá presentación de declaración negativa cuando no se hubieran satisfecho en el período de declaración rentas sometidas a retención e ingreso a cuenta.

• El retenedor u obligado deberá presentar cada año además de las declaraciones trimestrales un resumen anual de las retenciones e ingresos a cuenta efectuados.

• El sujeto obligado a retener estará obligado a expedir en favor del sujeto pasivo una certificación acreditativa de la retención practicada o de otros pagos a cuenta efectuados.