A la hora de hablar de beneficios fiscales, hay que distinguir, tal como lo hace la ley 20/1990, de 19 de Diciembre:

1. Cooperativas protegidas
2. Cooperativas especialmente protegidas

Cooperativas protegidas Cooperativas especialmente protegidas Beneficios fiscales reconocidos a las cooperativas especialmente protegidas Beneficios fiscales reconocidos a las cooperativas de segundo y ulterior grado Beneficios fiscales reconocidos a las Uniones, Federaciones y Confederaciones de cooperativas Inexistencia de necesidad de declaración administrativa para el disfrute de los beneficios de cooperativas

Cooperativas protegidas

Las cooperativas protegidas son aquellas que se ajustan a las disposiciones de la ley General de Cooperativas y no hayan perdido la condición de cooperativa fiscalmente protegida, por incurrir en alguno de las circunstancias que enumera la ley.

Beneficios fiscales reconocidos a las cooperativas protegidas

Los beneficios fiscales reconocidos a estas cooperativas son:

• En el Impuesto de Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, exención respecto de:
  • Los actos de constitución, ampliación de capital, fusión y escisión.
  • La constitución y cancelación de préstamos.
  • Las adquisiciones de bienes y derechos que se integren en el Fondo de Educación y Promoción para el cumplimiento de sus fines.
• En el Impuesto de Sociedades:
• Se aplicarán los siguientes tipos de gravamen:
  • A la base imponible, positiva o negativo; correspondiente a los resultados cooperativos se le aplicará el tipo del 20 por 100.
  • A la base imponible, positiva o negativa, correspondiente a los resultados extracooperativos se le triplicará el tipo general.
• Gozarán de libertad de amortización de los elementos del activo fijo nuevo amortizable, adquiridos en el plazo de 3 años a partir de la fecha de su inscripción en el Registro de Cooperativas y Sociedades Anónimas laborales de la Comunidad Autónoma.
  La cantidad fiscalmente deducible en concepto de libertad de amortización, una vez practicada la amortización normal de cada ejercicio, en cuantía no inferior a la mínima, no podrá exceder de importe del saldo de la cuenta de resultados cooperativos disminuido en las aplicaciones obligatorias al Fondo de Reserva Obligatorio y participaciones del personal asalariado.
• En los tributos locales, gozarán de una bonificación del 95 por 100 de la cuota, y en su caso de los recargos, en los siguientes tributos:
  • Impuesto sobre Actividades Económicas.
  • Impuesto sobre Bienes lnmuebles en los bienes de naturaleza rústica de las Cooperativas Agrarias y de Explotación Comunitaria de la Tierra.
• En el Impuesto General sobre el Tráfico de Empresas, exención para las operaciones sujetas que realicen las cooperativas entre sí, o con sus socios, en Canarias, Ceuta y Melilla.
  Se exceptúan de la exención las operaciones de bienes inmuebles.
• Las operaciones de fusión o escisión realizadas por las cooperativas al amparo de lo dispuesto en la ley 76/ 1980, de 26 de diciembre, disfrutaran de los beneficios fiscales previstos en dicha ley.

Cooperativas especialmente protegidas

Se considerarán cooperativas especialmente protegidas y podrán disfrutar, con los requisitos señalados por la ley, de los beneficios tributarios:

1. Las cooperativas protegidas de primer grado de las clases siguientes:
   • Cooperativas de Trabajo Asociado.
   • Cooperativas Agrarias.
   • Cooperativas de Explotación Comunitaria de la tierra.
   • Cooperativas del Mar.
   • Cooperativas de Consumidores y Usuarios.
2. Las cooperativas de segundo y ulterior grado:
   • Que asocien sólo a cooperativos especialmente protegidas.
   • Que asocien sólo en parte a cooperativas especialmente protegidas.

Beneficios fiscales reconocidos a las cooperativas especialmente protegidas

Además de los beneficios reconocidos para las cooperativas protegidas, disfrutarán de los siguientes:

• En el Impuesto de Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, exención para las operaciones de adquisición de bienes y derechos destinados directamente al cumplimiento de sus fines sociales y estatutarios.
• En el Impuesto sobre Sociedades de una bonificación del 50 por 1 00 de la cuota íntegra.

Beneficios Fiscales a las cooperativas de segundo y ulterior grado

• Los beneficios fiscales reconocidos a las cooperativas de segundo o ulterior grado que no incurran en la pérdida de ninguna de las circunstancias señaladas como obligatorias para que una cooperativa pueda adquirir la condición de cooperativa protegida, gozarán de todos los beneficios fiscales reconocidos a las cooperativas protegidas.
• Las cooperativas de segundo y ulterior grado que no incurran en ninguno de las circunstancias consideradas obligatorias para que una cooperativa se considere legalmente protegida y que asocie sólo, a cooperativas fiscal mente protegidas, disfrutarán además de los beneficios fiscales reconocidos para las cooperativas protegidas de los reconocidos para las cooperativas especialmente protegidas.
• Cuando las cooperativas asociadas sean protegidas y especialmente protegidas, además de los beneficios fiscales previstos para las cooperativas protegidas, disfrutarán de la bonificación en el Impuesto sobre sociedades del 50 por 100 de la cuota íntegra, establecido para las cooperativas especialmente protegidas.

Beneficios Fiscales reconocidos a las Uniones, Federaciones y Confederaciones de Cooperativas

Las Uniones, Federaciones y Confederaciones de cooperativas gozarán de los beneficios fiscales siguientes:

• En el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, exención para las operaciones de adquisición de bienes y derechos destinados directamente al cumplimiento de sus fines sociales y estatutarios.
• En el Impuesto sobre Sociedades, exención para las actividades necesarias para el cumplimiento de sus fines.

Inexistencia de declaración administrativa para el disfrute de los beneficios de cooperativas

Las exenciones y bonificaciones previstas, se aplicarán a las cooperativas protegidas y a las especialmente protegidas, sin necesidad de previa declaración administrativa sobre la procedencia de su disfrute.

REGLAS ESPECIALES APLICABLES EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

Causas de pérdida de la condición de Cooperativa fiscalmente protegida

• No efectuar las dotaciones al fondo de reserva obligatorio y al de educación y promoción, en los supuestos, condiciones y por la cuantía exigida en las disposiciones Cooperativas.

• Repartir entre los socios los fondos de reserva que tengan carácter de irrepartibles durante la vida de la sociedad y el activo sobrante en el momento de su liquidación.

• Aplicar cantidades del fondo de educación y promoción a finalidades distintas de las previstas por la Ley.

• Incumplir las normas reguladoras del destino del resultado de la regularización del balance de la Cooperativa o de la actualización de las aportaciones de los socios al capital social.

• Retribuir las aportaciones de los socios o Asociados al capital social con intereses superiores a los máximos autorizados en las normas legales o superar tales limites en el abono de intereses por demora en el supuesto de reembolso de dichas aportaciones o por los retornos cooperativos devengados y no repartidos por incorporarse a un fondo especial constituido por acuerdo de la asamblea general.

• Cuando los retornos sociales fueran acreditados a los socios en proporción distinta a las entregas, actividades o servicios realizados con la Cooperativa o fuesen distribuidos a terceros no socios.

• No imputar las perdidas del ejercicio económico o imputarlas vulnerando las normas establecidas en la Ley, los estatutos o los acuerdos de la asamblea general.

• Cuando las aportaciones al capital social de los socios o Asociados excedan los limites legales autorizados.

• Participación de la Cooperativa, en cuantía superior al 10 por 100, en el capital social de entidades no Cooperativas. No obstante, dicha participación podrá alcanzar el 40 por 100 cuando se trate de entidades que realicen actividades preparatorias, complementarias o subordinadas a las de la propia Cooperativa.

El conjunto de estas participaciones no podrá superar el 50 por 100 de los recursos propios de la Cooperativa.

• La realización de operaciones cooperativizadas con terceros no socios, fuera de los casos permitidos en las Leyes, asi como el incumplimiento de las normas sobre contabilizacion separada de tales operaciones y destino al fondo de reserva obligatorio de los resultados obtenidos en su realización.

Ninguna Cooperativa, cualquiera que sea su clase, podrá realizar un volumen de operaciones con terceros no socios superior al 50 por 100 del total de las de la Cooperativa, sin perder la condición de Cooperativa fiscalmente protegida. Dicha limitación no será aplicable a las cooperativas agrarias respecto de las operaciones de suministro de gasóleo B a terceros no socios

A los efectos de la aplicación del limite establecido en el párrafo anterior se asimilan a las operaciones con socios los ingresos obtenidos por las secciones de Crédito de las Cooperativas procedentes de Cooperativas de Crédito, inversiones en fondos públicos y en valores emitidos por empresas publicas.

• Al empleo de trabajadores asalariados en numero superior al autorizado en las normas legales por aquellas Cooperativas respecto de las cuales exista tal limitación.

• La existencia de un numero de socios inferior al previsto en las normas legales, sin que se restablezca en un plazo de 6 meses.

• La reducción del capital social a una cantidad inferior a la cifra mínima establecida estatutariamente, sin que se restablezca en el plazo de 6 meses.

• La paralización de la actividad cooperativizada o la inactividad de los órganos sociales durante 2 años, sin causa justificada.

• La conclusión de la empresa que constituye su objeto o la imposibilidad manifiesta de desarrollar la actividad cooperativizada.

• La falta de auditoria externa en los casos señalados en las normas legales.

Valoración de las actividades cooperativizadas

• Las operaciones realizadas por las cooperativos con sus socios, en el desarrollo de sus fines sociales, se computarán por su valor de mercado.

• Se entenderá por valor de mercado el precio normal de los bienes, servicios y prestaciones que sea concertado entre partes independientes por dichas operaciones.

• Cuando no se produzcan operaciones significativas entre partes independientes dentro de la zona que actúe la cooperativa, el valor de mercado se determinará rebajando del precio de venta el margen bruto habitual para las operaciones de comercialización o transformación realizadas.

• El importe de los anticipos laborales de los socios se calculará conforme a las retribuciones normales en el mismo sector de actividad.

• La cesión de derechos de uso y aprovechamiento de tierras u otros bienes inmuebles de las Cooperativas de Explotación Comunitaria de la Tierra se valorará por la renta usual de la zona.

• Cuando se trate de Cooperativas de Consumidores y Usuarios, vivienda, o de aquellas que realicen servicios o suministros a sus socios, el precio que se computará será el que efectivamente se ha realizado.

Partidas que componen la base imponible

• Para la determinación de la base imponible se considerarán separadamente los resultados cooperativos y los extra cooperativos.

• Para la determinación de los resultados cooperativos o extracooperativos se imputarán a los ingresos, además de los gastos necesarios para su obtención, la porte que corresponda de los gastos generales de la cooperativa.

• A efectos de liquidación, la base imponible correspondiente a uno u otro tipo de resultados se minorará en el 50 por 100 de la parte de los mismos que se destine, obligatoriamente, al Fondo de Reserva Obligado.

Ingresos Cooperativos

• Se considerarán ingresos cooperativos los siguientes:

• Los procedentes del ejercicio de la actividad cooperativizada realizada con los socios.
• Las cuotas periódicas satisfechas por los socios.
• Las subvenciones corrientes.
• Las imputaciones al ejercicio económico de las subvenciones de capital.
• Los intereses y retornos procedentes de la participación de la cooperativa en otras cooperativas.
• Los ingresos financieros procedentes de la gestión de la tesorería.

• Para la determinación de los rendimientos cooperativos tendrán la consideración de gastos deducibles los siguientes:

• El importe de las entregas de bienes, servicios o suministros realizados por los socios, las prestaciones de trabajo de los socios y las rentas de los bienes cuyo goce haya sido cedido por los socios a la cooperativa.
• Las cantidades destinadas por la cooperativa, con carácter obligatorio, al Fondo de Educación y Promoción.
• Los intereses devengados por los socios y asociados al capital social y los derivados de retornos cooperativos integrados en el Fondo Especial, siempre que el tipo de interés no exceda de básico de Banco de España incrementado en 3 puntos para los socios y 5 para los asociados.

• No serán gastos deducibles para la determinación de la base imponible, los siguientes:

• Las cantidades distribuidas entre los socios a cuenta de sus excedentes.
• El exceso de valor asignado en cuentas a las entregas de bienes servicios, suministros, prestaciones de trabajos de los socios y rentas de los bienes cuyo goce haya sido cedida por los socios a la Cooperativa.

Resultados extracooperativos

• Para la determinación de los rendimientos extracooperativos se considerarán ingresos los siguientes:

• Los procedentes de ejercicio de la actividad cooperativizada cuando fuera realizada por personas no socios.
• Los derivados de inversiones y participaciones financieras en sociedades no cooperativas.
• Los obtenidos de fuentes ajenas a los fines de la cooperativa.

Incrementos y disminuciones patrimoniales

• Son incrementos y disminuciones patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio de la cooperativa que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél.

• No serán incrementos patrimoniales los siguientes:

• Las aportaciones de los socios y asociados al capital social, las cuotas de ingreso y las deducciones en las aportaciones obligatorias efectuadas por los socios en los supuestos de baja de los mismos en la cooperativa, destinadas al Fondo de Reserva Obligatorio
• La compensación por los socios de las pérdidas sociales que les hayan sido imputadas.
• Los resultados de la regularización de los elementos del activo cuando así lo disponga la ley.

• No serán disminución patrimonial las reducciones del capital social por baja de los socios.

Deuda tributaria

• La suma de las cantidades resultantes de aplicar a las bases imponibles, positivas o negativas, los tipos de gravamen, tendrán la consideración de cuota íntegra cuando resulte positiva.

• Si la suma resultase negativa, su importe podrá compensarse por la cooperativa con las cuotas íntegras positivas de los 10 ejercicios siguientes.

• Deducciones por doble imposición: La deducción por doble imposición se practicará por las cooperativas aplicando el tipo de gravamen que corresponda en función del carácter cooperativo o extracooperativo de los rendimientos que originan la deducción.

Actualización de las aportaciones sociales

• El balance de las cooperativas podrá ser regularizado en los mismos términos establecidos para las demás sociedades, sin perjuicio de lo establecido en las leyes sobre cooperativas respecto al destino del resultado de la regularización.

Retenciones

• Las cooperativas están obligadas a practicar a sus socios y a terceros las retenciones exigidas por la ley, por las cantidades satisfechas y por las abonadas en cuenta.